Поступление и выбытие акций в бюджетном учете.
Акции и иные формы участия в капитале принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости. Она формируется в размере сумм, списанных в оплату приобретенных акций или по договорной стоимости приобретенных финансовых вложений, если расчеты производятся неденежными средствами. Указанные вложения учитываются на счете 204 02 000 «Акции и иные формы участия в капитале». В соответствии с бюджетным законодательством акции являются собственностью либо Российской Федерации, либо субъектов РФ, либо муниципальных образований и принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.
В учете бюджетного учреждения поступление акций отражают так:
При этом переданные нефинансовые активы списываются по балансовой стоимости, а полученные акции - по договорной (в качестве нее может выступать, например, курсовая стоимость акций на дату передачи). Следовательно, весьма вероятна ситуация, когда стоимость полученных акций будет отличаться от стоимости списанных активов. В этом случае возникает необходимость переоценки передаваемого имущества на указанную разницу. При этом корректируется не стоимость передаваемых активов, а непосредственно стоимость акций и иных форм участия в капитале.
Бухгалтерский учет операций оформляется следующими проводками:
Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.
Пример
Учреждением в составе нематериальных активов были оприходованы результаты НИОКР, выполненные по их заказу сторонней организацией.
Первоначальная стоимость актива установлена в 180 тыс. руб., срок полезного использования - шесть лет.
Через год использование данного объекта было прекращено из-за смены деятельности учреждения. Поэтому было принято решение приобрести на организованном рынке акции в обмен на переданные права пользования объектом интеллектуальной собственности. На дату перехода права на приобретенные акции их рыночная стоимость составила 200 тыс. руб.
В бюджетном учете сделаны такие бухгалтерские записи:
Обратите внимание: пунктом 145 Инструкции по бюджетному учету предусмотрена и другая схема: учет операций по формированию балансовой стоимости финансовых активов отражается по дебету счета 204 02 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 215 00 630 «Уменьшение вложений в финансовые активы». Но из норм пунктов 190-192 Инструкции следует, что счета 215 00 000 и 302 24 000 могут использоваться только при внутриведомственной передаче акций.
Выбытие акций
Наиболее распространенной причиной выбытия акций и иных форм участия в капитале является их продажа. При этом схема бухгалтерских записей выглядит следующим образом:
Инструкцией по бюджетному учету предусмотрена еще одна причина выбытия - передача в казну.
При этом списание ранее приобретенных акций отражается по дебету счета 401 01 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 204 02 630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале».
Акции для персонала организации могут продаваться работникам по сниженной цене в рамках системы мер по формированию у работников имущества (капитала). Существует большое число различных форм участия в капитале организации: - бесплатная передача акций; - продажа обычных акций со скидкой на определенный процент от текущего рыночного курса акций; - продажа привилегированных акций без права голоса; - основание общества с долевым участием работников. Выпуск акций для работников организации может происходить каждый год. Например, работники могут использовать 1/24 часть своего годового дохода на приобретение акций организации, которые им будут проданы по цене примерно на 20% ниже текущего биржевого курса. Выпуск акций для персонала может быть также приурочен к юбилею организации или к юбилею (в том числе служебному) работника, например, к двадцатипятилетию его работы в организации. Данные схемы ориентированы на то, что работник, последовательно пользующийся возможностью формирования имущества (капитала) и из года в год покупающий акции своей организации, за свою жизнь может накопить приличный капитал. Однако обычный работник в своих расчетах думает краткосрочно. Деньги на формирование капитала в большинстве случаев тратятся на приобретение дорогостоящих потребительских товаров, на поездки в отпуск и повседневные покупки. Таким образом, теряется первоначальный смысл этой дополнительной социальной услуги.
Современная тенденция в развитии компенсационных пакетов организаций – относительное увеличение социальных льгот и выплат в общей системе стимулирования персонала.
Социальные льготы и выплаты, предоставляемые организацией, предлагаются, как правило, всему персоналу. Они в одинаковой мере доступны каждому работнику, независимо от того, какую индивидуальную оценку дает работник данной льготе или выплате. На практике это может означать вероятность предоставления таких льгот или услуг, обеспечение которых потребует больших затрат от организации, в то время как польза работникам от них будет малозначительной. Например, организация выделяет значительные средства на содержание собственного дома отдыха, предоставляя бесплатные (или с частичной оплатой) путевки свои работникам, в то время как значительная часть работников предпочитает отдыхать на собственных дачных участках или на курортах за рубежом. С другой стороны, вполне реально, что работники ценят лично для себя определенные льготы или услуги намного больше, чем эти льготы или услуги стоили организации.
Для решения данной проблемы организация может предложить работникам возможность выбора по так называемой«системе кафетерия» (подобно тому, как выбирают меню себе по вкусу в кафетерии). Каждый работник получает согласно этой системе возможность выбрать из общего перечня те льготы и услуги, которые вызывают у него предпочтение. Такая система будет способствовать оптимизации воздействия социальных благ при сохранении прежней финансовой нагрузки, лежащей на организации. Хотя, как показывает практика, «система кафетерия» активно применяется в системе стимулирования руководителей, а на остальные категории персонала распространяется довольно медленно, что связано с большой потребностью в информации и неуверенностью в правильности выбора.
Таким образом, организация должна проводить периодический мониторинг (например, один раз в два года) востребованности предоставляемых работникам социальных льгот и выплат, а также корректировать Коллективный договор (соответствующие положения), внося необходимые изменения и дополнения. Например, исключить или изменить порядок предоставления мало востребованных социальных льгот, ввести новые.
Важно отметить, что данная рекомендация относится не только к социальному пакету, но и всей системе стимулирования персонала в целом. Даже самая эффективная сегодня система стимулирования со временем устареет. Поэтому служба управления персоналом должна постоянно принимать меры по ее совершенствованию и следить за тем, чтобы она способствовала достижению стратегических целей и задач организации.
По счету 0 204 20 000 "Ценные бумаги, кроме акций" (0 204 21 000 "Облигации"; 0 204 22 000 "Векселя"; 0 204 23 000 "Иные ценные бумаги, кроме акций") отражаются операции с облигациями, векселями и иными ценными бумагами (кроме акций). К иным ценным бумагам относятся, в частности, чеки, закладные, опционы эмитента (п. 2 ст. 142 ГК РФ).
Ценные бумаги принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических вложений учреждения в их приобретение (п. 193 Инструкции N 157н). Для формирования первоначальной стоимости облигаций, векселей и иных ценных бумаг (кроме акций) используется счет 0 215 20 000 "Вложения в ценные бумаги, кроме акций".
Подробнее об учете операций по счету 0 215 00 000 см. раздел "Вложения в финансовые активы" настоящего Практического пособия.
Внимание! Бюджетные учреждения не вправе совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами (п. 14 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).
Принятые на учет облигации, векселя, иные ценные бумаги (кроме акций) бюджетным и автономным учреждениями отражаются на счете 0 204 20 000 "Ценные бумаги, кроме акций" (п. 90 Инструкции N 174н, п. 93 Инструкции N 183н).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения при принятии
на учет облигаций, векселей и
| N п/п | Содержание операции | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| - облигаций | 0 204 21 520 | 0 215 21 620 | |
| - векселей | 0 204 22 520 | 0 215 22 620 | |
| 0 204 23 520 | 0 215 23 620 | ||
| - в облигации | 0 204 21 520 | 0 401 10 171 | |
| - в векселя | 0 204 22 520 | 0 401 10 171 | |
| 0 204 23 520 | 0 401 10 171 | ||
| - в облигации | 0 401 10 171 | 0 204 21 620 | |
| - в векселя | 0 401 10 171 | 0 204 22 620 | |
| - в иные ценные бумаги, кроме акций | 0 401 10 171 | 0 204 23 620 |
при приобретении облигаций, векселей и
иных ценных бумаг, кроме акций
| N п/п | Содержание операции | Номер счета | |
| по дебету | по кредиту | ||
| Принятие к учету ценных бумаг (кроме акций) по их первоначальной стоимости: | |||
| - облигаций | 0 204 21 000 | 0 215 21 000 | |
| - векселей | 0 204 22 000 | 0 215 22 000 | |
| - иных ценных бумаг, кроме акций | 0 204 23 000 | 0 215 23 000 | |
| Принятие обязательств в сумме вложений средств в ценные бумаги, кроме акций: | |||
| - вложения в облигации | 0 204 21 000 | 0 302 72 000 | |
| - вложения в векселя | 0 204 22 000 | 0 302 72 000 | |
| - вложения в иные ценные бумаги, кроме акций | 0 204 23 000 | 0 302 72 000 | |
| Переоценка ценных бумаг (кроме акций), стоимость которых выражена в иностранной валюте | |||
| Положительная переоценка финансовых вложений: | |||
| - в облигации | 0 204 21 000 | 0 401 10 171 | |
| - в векселя | 0 204 22 000 | 0 401 10 171 | |
| - в иные ценные бумаги, кроме акций | 0 204 23 000 | 0 401 10 171 | |
| Отрицательная переоценка финансовых вложений: | |||
| - в облигации | 0 401 10 171 | 0 204 21 000 | |
| - в векселя | 0 401 10 171 | 0 204 22 000 | |
| - в иные ценные бумаги, кроме акций | 0 401 10 171 | 0 204 23 000 |
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение процентных корпоративных облигаций?
2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях
при выбытии облигаций, векселей,
иных ценных бумаг, кроме акций
Облигации, векселя и иные ценные бумаги (кроме акций) подлежат списанию с бухгалтерского учета в случае их выбытия в результате продажи или при передаче в казну соответствующего публично-правового образования (п. 91 Инструкции N 174н, п. 94 Инструкции N 183н).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
при продаже или передаче облигаций, векселей,
иных ценных бумаг (кроме акций)
Бухгалтерские записи автономного учреждения
при продаже или передаче облигаций,
векселей, иных ценных бумаг (кроме акций)
в казну публично-правового образования
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения погашение простого дисконтного векселя банка со сроком оплаты "по предъявлении"?
УЧЕТ АКЦИЙ И ИНЫХ ФОРМ УЧАСТИЯ В КАПИТАЛЕ
(счет 0 204 30 000)
1. Принятие к бухгалтерскому учету в бюджетных и автономных учреждениях акций и иных форм участия в капитале >>>
2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при выбытии акций и иных форм участия в капитале >>>
1. Принятие к бухгалтерскому учету
в бюджетных и автономных учреждениях
